原标题：苹果爱尔兰纳税案要补缴153亿美元税，到底是怎么回事？

最新消息北京时间5月18日早间消息，欧盟此前要求苹果向爱尔兰缴纳130亿欧元（约合153亿美元）的未缴税金，美国曾尝试帮助苹果对抗这个要求。然而，欧盟最高法院本周驳回了美国参与本案的要求。

欧盟最高法院周四在Twitter上宣布了这个决定。去年12月，一个下级法院也驳回了这个要求，称美国政府未能表明，在这起政府援助案件中，判决结果与美国政府有直接利益关系。

2016年8月，欧盟委员会要求爱尔兰向苹果补收创纪录的税金和利息，称苹果利用在爱尔兰的税务安排获得了不公平的财务优势。去年，美国请求欧盟法院允许其对苹果的这起案件进行干预，称判决结果可能影响其财政状况，因为如果苹果在爱尔兰缴纳更多税金，那么就可以获得税收抵免。

美国财政部批评称，欧盟的做法使其像是“超国家的税务部门”，可能会威胁到全球税务改革的努力。

美国司法部官员表示，欧盟法院拒绝其参与这起诉讼，这个决定令人失望。他表示，苹果对海外盈利的处理方式与美国有着直接的利益关系。

那么苹果是怎么一步一步的在欧盟避税的呢？

第一步，子公司AOI的设立。

苹果美国母公司在爱尔兰注册成立子公司苹果运营国际公司（Apple Operations International，以下简称AOI），并在英属维尔京群岛（BVI）由苹果公司设立的鲍德温控股无限公司（Baldwin Holdings

Unlimited），同时也成为AOI实际管理机构。爱尔兰政府为吸引国际企业，只要实际营运位于海外原则上可以不用缴税，这家公司享有零税率优惠。苹果美国母公司和AOI，两公司签订成本分摊协议，共同研发无形资产，共同拥有无形资产，但是此前苹果美国母公司正在研发无形资产，因此，后加入研发的AOI公司需要“加入支付”以进行合作研发，后期在此基础上买断欧洲地区的无形资产所有权，且交易定价符合美国转让定价要求。

第二步，在荷兰设立荷兰子公司。该荷兰公司在美国打钩选择非实体公司，按美国税法被视同不存在。AOI把无形资产许可给荷兰公司。荷兰公司向AOI支付大量的特许权使用费，支付金额符合荷兰转让定价要求。

避税原理：在美国税法下，该特使权使用费支付将被视同没有发生，因为荷兰公司在美国税法下和爱尔兰控股公司属于同一法律实体，同一法律实体内部款项支付不会产生纳税所得。所以，爱尔兰控股公司的特使权使用费收入不会成为SubpartF 所得，在美国纳税。另外，爱尔兰控股公司的实际机构管理地设在BVI。在爱尔兰税法下，只有实际机构管理地在爱尔兰的公司才需要就其全球所得纳税，所以爱尔兰控股公司的特许权使用费所得也不需要在爱尔兰纳税。BVI没有企业所得税。

第三步，ASI在爱尔兰设立

AOI又在爱尔兰投资设立全资子公司实际在爱尔兰营运的公司——苹果销售国际公司（Apple Sales International，以下简称ASI），适用爱尔兰12.5％企业税率；ASI在美国同样打钩视同为不存在。荷兰公司把无形资产再许可给ASI，爱尔兰营业公司向荷兰公司支付特许权使用费。ASI把该无形资产用于欧洲的营业活动中，向欧洲非关联的客户收取广告费、特许权、权使用费等营业收入。

避税原理：

（1）利用打钩规则的漏洞，根据美国税法，AOI、荷兰子公司和ASI看做一个整体，由于ASI实际积极运营，三者整体可以看做积极经营，则可以适用受控外国企业企业规则（CFC）规则除外，即利润留在AOI不会被视同股息汇回在美国缴纳企业所得税。此外，由于荷兰子公司和ASI是非独立实体，所以ASI向荷兰公司支付特许权使用费，荷兰公司向AOI支付特许权使用费按美国税法都视同没有发生，不会成为SubpartF 所得。

（2）ASI把无形资产用于欧洲的营业活动中，向欧洲非关联的客户收取广告费、特许权使用费等营业收入，爱尔兰ASI在其他欧洲各国也不需要缴税或只需缴纳少量的税收。理由：根据税收协定以及其国内税法，积极营业所得不需要在来源国缴税，除非爱尔兰营运公司在来源国设有常设机构（如分支机构）；即使在来源国（如英国）设有常设机构，积极营业所得扣除支付给爱尔兰营运公司的特许使权使用费后只需缴纳少量的税收；特许权使用费往往只能由居民国征税，如根据爱尔兰和英国之间的税收协定，特许权使用费所得只能由爱尔兰征税。

通过这三步，苹果避了大量的税，才有后来的欧盟要求苹果向爱尔兰缴纳130亿欧元（约合153亿美元）的未缴税金的事情。

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